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  2023 年年报审阅发现， 上市公司执行企业会计准则的常见 共性会计问题主要涉及收入确认、长期股权投资、金融工具、资 产减值等准则。

  收入确认方面，部分公司未将商品销售合同中的 终身升级服务识别为单项履约义务。部分公司时段法确认收入的 依据不充分，未关注到合同约定的付款里程碑和实际履约进度存 在差异。部分公司业务模式未发生明显变化，但将业务核算从总 额法改为净额法， 收入确认合理性存疑。

  金融工具方面，部分公 司对于利率跳升幅度较高、跳升上限超过平均水平的永续债，未 按规定将其分类为金融负债。部分公司信用减值计提不够充分， 客户被法院强制执行的情况下，仍按应收账款账龄计提减值。部 分公司未充分关注普通债权和共益债权的差别，减值计提的合理 性存疑。部分公司对同一客户应收账款与合同资产的信用风险不 存在显著差异，但减值计提比例差异较大。

  资产减值方面，部分 公司存在财务大洗澡嫌疑，主观调整资产组范围并计提大额减值 损失。部分公司资产评估假设不合理，资产组长期亏损且多次停 产的情况下，仍采用成本法评估可收回金额。部分公司商誉减值 测试使用的业绩参数与实际情况差异较大，减值充分性存疑。部 分公司对存在活跃市场的材料类存货，减值测试时不恰当地考 虑了资产负债表日后价格下降因素。

  长期股权投资方面，部分公 司对控制的判断不恰当，仅以子公司高管拒绝配合审计为由将子 公司出表的依据不充分。

  一是未恰当认定股东违规减持上缴收益的权益属性。2023 年以来长期资金市场不断调整优化减持制度，部分公司股东违规减持 并按规定向公司上缴收益，但将违规减持收益计入营业外收入而 非资本公积， 未准确认定权益易。二是未精准把握递延所得税初始豁免原则。部分公司在未最大限度地考虑预缴税金是否可在所得 税税前扣除的情况下，未就预缴土地增值税确认递延所得税负债 的合理性存疑。 部分公司购买非货币性资产成本可在税前全额抵扣， 但未相应确认递延所得税负债。

  2023 年年报审阅发现， 部分审计机构在审计程序执行、信 息披露、项目人员安排等方面存在问题。

  审计程序执行方面，部 分公司收入函证由客户外包的第三方回函，年审会计师未就第三 方回函金额的准确性执行进一步的核查程序。部分年审会计师未 对公司重要客户实施函证，且函证回函比例较低，未回函部分替 代测试程序不够充分。 部分公司连续多年大额投资建设生产设 备， 年审会计师对设备的现场检查比例及单据抽查比例均较低， 且未就资金具体流向等实施进一步的审计程序。

  信息公开披露方面，1 2 家审计机构的年审会计师未依规定为 1 6 家公司出具非标意 见专项报告。 5 家审计机构的年审会计师未按时为 6 家公司出具 营业收入扣除专项核查意见。上交所已及时督促相关审计机构进 行更正并采取对应监管措施。

  项目人员安排方面，部分审计机构 人员配备和执业能力不够， 针对公司境外资产占比较高的情形， 仅派 1 名员工前往境外审计； 在未从事过上市公司审计的情况 下， 内控审计程序仅由 1 名会计师执行。

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